二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理。
一）长期股权投资初始投资成本的确定。
长期股权投资初始取得应按企业合并形成长期股权投资的相关规定处理。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入管理费用。
取得长期股权投资的会计处理：
借：长期股权投资——xx公司。
应收股利（宣告但尚未发放的现金股利）
贷：其他货币资金等。
二）持有期间被投资单位宣告、派发现金股利或利润。
会计处理：1.宣告时：
借：应收股利。
贷：投资收益。
2.发放时：
借：其他货币资金。
贷：应收股利。
提示】第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算；
第二，如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接作做应收股利的收回；
第三，如果派发的是**股利，则无需进行账务处理。
三）长期股权投资的处置。
处置时取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。
会计处理：借：其他货币资金等。
长期股权投资减值准备。
贷：长期股权投资。
差额：投资收益。
三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理。
一）概述。1.适用范围。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2.设置的明细科目。
在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。
二）账务处理。
1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理。
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的投资成本。
基本账务处理：
当初始投资成本大于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本。
贷：其他货币资金等。
当初始投资成本小于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再将差额计入营业外收入，会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本。
贷：银行存款。
借：长期股权投资——投资成本。
贷：营业外收入。
2.持有长期股权投资期间被投资单位宣告发放现金股利、实现净利润或发生净亏损。
投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
基本账务处理：
被投资单位宣告分配现金股利时：
借：应收股利（分配总额×投资方持股比例）
贷：长期股权投资——损益调整。
实际收到时：
借：其他货币资金等。
贷：应收股利。
被投资单位实现盈利时：
借：长期股权投资——损益调整（被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例）
贷：投资收益。
被投资单位发生亏损时：
借：投资收益。
贷：长期股权投资——损益调整（被投资单位发生的公允净亏损×投资方持股比例）
3.被投资单位其他综合收益。
基本账务处理：
借（或贷）：长期股权投资——其他综合收益。
贷（或借）：其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例）
提示1】投资企业在对采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益和其他综合收益时还需注意以下两个方面：
一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。
二是投资企业计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
提示2】投资企业收到被投资单位宣告发放的**股利不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数以反映股份的变化情况。
4.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。
会计分录如下：
借或贷：长期股权投资——其他权益变动。
贷或借：资本公积——其他资本公积。
5.长期股权投资的处置。
处置长期股权投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。同时按照长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积——其他资本公积”科目中的相关金额。如果长期股权投资计提了减值准备还应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
基本账务处理：
借：其他货币资金等。
长期股权投资减值准备。
贷：长期股权投资——投资成本。
损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）
其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）
其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）
差额：投资收益。
同时：借或贷：其他综合收益。
贷或借：投资收益。
借或贷：资本公积——其他资本公积。
贷或借：投资收益。
四、长期股权投资减值。
1.投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.长期股权投资减值的账务处理。
借：资产减值损失。
贷：长期股权投资减值准备。
提示】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第七节可供**金融资产。
一、可供**金融资产的内容。
可供**金融资产是指初始确认时即被指定为可供**的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、**投资、**投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
提示】可供**金融资产属于投资中的“**站”。如果企业的某项投资无法做长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等核算的，一般情况下应作为可供**金融资产核算。
二、可供**金融资产的账务处理。
一）可供**金融资产的取得。
企业取得的可供**金融资产应当按照公允价值计量，取得可供**金融资产所发生的交易费用应当计入可供**金融资产的初始入账金额。
企业取得可供**金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供**金融资产的初始入账金额。
会计分录：1.权益性投资。
借：可供**金融资产——成本（取得成本+交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：其他货币资金等（实际支付的金额）
链接】与交易性金融资产和长期股权投资成本法核算的区别和联系。
2.债务性投资。
借：可供**金融资产——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：其他货币资金等（实际支付的金额）
差额：可供**金融资产——利息调整。
二）可供**金融资产的持有。
会计处理主要有三个方面：
其一是在资产负债表日确认债券利息收入，核算取得的现金股利；
其二是在资产负债表日反映其公允价值变动；
其三是在资产负债表日核算可供**金融资产发生的减值损失。
提示】“其一”和“其二”是两条并行的线，即确认利息收入和公允价值变动分别处理。
1.企业在持有可供**金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。
债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供**金融资产”。
借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】
持有至到期投资—应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】
贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】
差额：持有至到期投资 —利息调整。
提示】有关可供**债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。
2.在资产负债表日，可供**金融资产应当按照公允价值计量，可供**金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
期末公允价值高于其账面余额时：
借：可供**金融资产——公允价值变动。
贷：其他综合收益。
期末公允价值低于其账面余额时：
借：其他综合收益。
贷：可供**金融资产——公允价值变动。
3.资产负债表日，确定可供**金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供**金融资产或计提相应的资产减值准备。
提示】对于已确认减值损失的可供**金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。
会计分录：1）发生减值时：
借：资产减值损失。
贷：可供**金融资产—减值准备。
其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计金额，也可能在借方)
2）减值损失转回时：
债券投资。借：可供**金融资产——减值准备。
贷：资产减值损失。
股权投资。借：可供**金融资产——减值准备。
贷：其他综合收益。
三）可供**金融资产的**。
企业**可供**金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供**金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。
1）如果是债券投资。
借：其他货币资金等。
可供**金融资产——减值准备。
贷：可供**金融资产——成本。
利息调整（或借方）
公允价值变动（或借方）
应计利息。差额：投资收益。
同时：借或贷：其他综合收益。
贷或借：投资收益。
2）如果是股权投资。
借：其他货币资金等。
可供**金融资产——减值准备。
贷：可供**金融资产——成本。
公允价值变动（或借方）
《初级会计实务》考点串讲
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