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德路科愿景。
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德路科简介。
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德路科报告点评：
总体评价：★★
适合对象：内部控制初学者很好的入门资料。
本报告主要分为三个部分：内部控制概论、国外内部控制范例、内部控制设计。比较系统的介绍了内部控制的起源、发展过程，并以国外内部控制范例描述了内部控制在事务中的应用，最后介绍了内部控制设计的主要过程和其中的要素。
第一部分内部控制概论从内部控制的发展过程，详细介绍了内部控制概念内涵的演变，由笼统的内部控制发展为内部会计控制和内部管理控制的分离，再逐步发展为统一的内部控制结构和整体架构的过程。这形成了目前内部控制的主要框架，包括：包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素。
这也是财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合颁布的于2023年7月1日正式实施的《企业内部控制基本规范》的主体框架。随后对内部控制的方式和局限性做了分析。
第二部分国外内部控制范例举了几个例子展示内部控制在实务中的具体形式和内容。这一部分能够让读者较直观的感受内部控制，但是展示的范例不够系统，比较片面，仅仅是内部控制的部分环节。
第三部分内部控制设计，从原则出发，介绍了具体的内容，以及整体的内部控制设计步骤，并以货币资金控制系统设计为例进行了示范。虽然不同企业业务不同、发展阶段不同、核心业务流程和组织结构不同，货币资金控制系统也会相应变化，但是作者以一种通用的形式给出一个案例，让我们可以更直接体会内部控制设计过程和关键环节，以及最终的成果。
企业内部控制设计。
第一讲内部控制概论。
一、内部控制的历程。
内部控制，在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造；并审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中，大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。
(一)萌芽期一一内部牵制。
内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制(internal check)。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的"双人记账制"--某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。
纵观该时期的内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。其概念基本如《柯氏会计辞典》(kohler's dictionary for accountant)的定义，即"为提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制"。
(二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制。
2023年美国《**交易法》，首先提出了"内部会计控制" (internal accounting control system)的概念。其中指出：**发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：
a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；b.交易的记录必须满足gaap或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；c.
接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；d.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。
!936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告，以及 2023年《审计准则暂行公告》(tsas)，出于改进审计方式的需要，提出了以内部控制(internal control)为基础的审计程序。但这期间，无论在审计文献中还是在其他管理著作中，均没有关于内部控制概念的权威性定义。
1.第一个具有权威性的定义。
为了赋予内部控制一个准确完整的定义，审计程序委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究，于2023年发表了题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，对内部控制首次做出了如下权威定义："内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施"。
此定义强调，内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，它还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送交有关部门、制定培训计划以培训有关人员使其能够履行职责，以及设立内部审计部门以保证管理部门所制定的各种程序的准确性，并保证其得到贯彻执行等内容。此外内部控制还包括其他领域的一些活动，例如，具有工程性质的时动分析以及在检查系统中运用的质量控制，基本上属于生产部门的活动。
2.定义的第一次修正。
上述范围广泛的内部控制定义及其解释的发布，当时被普遍认为是对内部控制这一重要概念的重大贡献。但该报告所定义的内部控制概念，其内容如此宽泛，以致包括了审计人员对审查内部控制所不原、也不可能承担的职责。从与委托人讨论什么是良好的会计和经营方法的角度考虑，他们感到2023年的定义非常合适，但从承担为制定审计方案而对内部控制进行检查的责任角度考虑，他们感到这一定义范围过宽。
该委员会的解决方式，是将内部控制划分为"会计控制"和"管理控制"两大类--即将与前两个目标即保护资产和保证会计资料可靠性和准确性有关的控制划分为内部会计控制，而将与后两个目标即提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行有关的控制归入内部管理控制。于是2023年10月，审计程序委员会(cap)又发布了《审计程序公告第19号》（sap no.19)，对内部控制作了如下划分：
"广义地说，内部控制按其热点可以划分为会计控制和管理控制；1)会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成；会计控制包括授权与批准制度；记账、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离；财产的实物控制以及内部审计等控制。2)管理控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成。管理控制的方法和程序通常只与财务记录发生间接的关系，包括统计分析、时动研究、经营报告、雇员培训计划和质量控制等"。
可见，所以把内部控制分为会计控制和管理控制，是为了按照公认审计标准来规范内部控制检查和评价的范围。对此，2023年，审计程序委员会在《审计程序公告第33号》的结论是：独立审计师应主要检查会计控制。
会计控制一般对财务记录产生直接的、重要的影响，审计人员必须对它做出评价。管理控制通常只对财务记录产生间接的影响，因此，审计人员可以不对其作评价。但是，如果审计人员认为，某些管理控制对财务记录的可靠性产生重要的影响，那么他要视情况对它们进行评价。
例如，在某种特定的情况下，生产部门、销售部门和其他业务部门的统计分析需要给予评价。
3. 定义的第二次修正
第一次修正后的定义，大大缩小了注册会计师的责任范围，但人们认为对"会计控制"的保护资产和保证财务记录可靠性这两点仍然可能发生误解。即对"保护"一词作广义的解释可能会使人们产生这样一种印象："决策过程中的任何程序和记录都可以包括在会计控制的保护资产概念中"。
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