目录。一、可供**金融资产的账务处理。
计算分析题。
2×13年1月1日，甲公司购入b公司发行的公司债券，该笔债券于2×12年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供**金融资产，支付价款为26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)，另支付交易费用300 000元。
2×13年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2×14年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。
【正确答案】：
(1)2×13年1月1日，购入b公司的公司债券时。
借：可供**金融资产——成本25 000 000
——利息调整800 000
应收利息500 000
贷：其他货币资金——存出投资款 26 300 000
(2)2×13年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款500 000
贷：应收利息500 000
(3)2×13年12月31日，对b公司的公司债券确认利息收入时：
借：应收利息1 000 000
贷：投资收益1 000 000
(4)2×14年初，收到持有b公司的公司债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款1 000 000
贷：应收利息1 000 000
【学员提问】
老师好：针对此题我的理解是：
1、债券初始入账成本面值为25 000 000元。
2、如果是权益投资则账面价值是25 000 000 元+300000元的交易费=2800000元。
请问老师我这样理解对吗？
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好：
1.是的、正确。可供**金融资产债券投资同持有至到期投资、成本明细登记的是面值。
2.如果是**投资：
甲公司将其划分为可供**金融资产，支付价款为26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)，(应该变成应收股利)，另支付交易费用300 000元。
此时购入时。
借：可供**金融资产——成本(倒挤258 00 000
应收股利500 000
贷：其他货币资金——存出投资款 (实际支付的钱) 26 000 000 + 300 000=26 300 000
二、财政补助结转结余。
单项选择题。
下列不属于事业单位期末应结转到“非财政补助结转”科目的有( )
a.上级补助收入(专项资金收入)
b.事业支出——财政补助支出。
c.其他支出(专项资金收入)
d.附属单位上缴收入(专项资金收入)
【正确答案】：b
【答案解析】：“事业支出——财政补助支出”应结转到“财政补助结转”科目中。
【学员提问】
老师你能把课件老师总结的关于财政、非财政、事业结余、经营结余的内容再给我详细地复述一遍吗？
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好：
一、财政补助结转。
1.期末，将财政补助收入本期发生额结**
借：财政补助收入——基本支出、项目支出。
贷：财政补助结转——基本支出、项目支出。
将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入：
借：财政补助结转——基本支出、项目支出。
贷：事业支出——财政补助支出——基本支出、项目支出。
2.年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执**况进行分析：
按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：
借：财政补助结转——项目支出。
贷：财政补助结余。
3.按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的：
借：财政补助结转——基本支出。
贷：银行存款等。
二、财政补助结余。
1.年末，事业单位对财政补助各明细项目执**况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：
借：财政补助结转——项目支出。
贷：财政补助结余。
2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：
借：财政补助结余。
贷：银行存款等。
3.本科目期末有余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。列示于资产负债表净资产中的财政补助结余。
三、非财政补助结转结余。
1.非财政补助结转。
期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金(关键点)收支结转至“非财政补助结转”科目。
借：事业收入——专项资金收入。
上级补助收入——专项资金收入。
附属单位上缴收入——专项资金收入。
其他收入——专项资金收入。
贷：非财政补助结转。
借：非财政补助结转。
贷：事业支出——非财政专项资金支出。
其他支出——非财政专项资金支出。
年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转”科目，贷记“银行存款”等科目；
留归本单位使用的，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业**”科目。
2.非财政补助结余。
【提示】不存在“非财政补助结余”科目，而是事业结余和经营结余两个科目核算。
(1)事业结余。
事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
借：事业收入——非专项资金收入。
上级补助收入——非专项资金收入。
附属单位上缴收入——非专项资金收入。
其他收入——非专项资金收入。
贷：事业结余。
借：事业结余。
贷：事业支出——其他资金支出。
其他支出——其他非专项资金支出。
对附属单位补助支出。
上缴上级支出。
(2)经营结余。
经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。
3.非财政补助结余分配。
年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。
有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目。
按照有关规定提取职工福利**的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用**”科目。
然后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业**，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业**”科目。
三、利润表的编制。
多项选择题。
下列选项中，不会引起利润表“营业利润”项目发生增减变动的有( )
a.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利。
b.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的**股利。
c.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面**的差额。
d.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额。
【正确答案】：abd
【答案解析】：
选项a分录。
借：应收股利。
贷：长期股权投资——损益调整。
选项b不做账务处理，只需要在备查簿中登记。
选项c分录。
借：资产减值损失。
贷：投资性房地产减值准备。
选项d不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地不需要计提减值准备。
【学员提问】
b选项成本法长期股权投资收到被投资企业分派的现金股利是否影响呢？分录是什么？
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好：
b.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的**股利 ，是不做账务处理的。
如果改为“成本法长期股权投资收到被投资企业分派的现金股利”，那么需要借记：银行存款，贷记：应收股利，也是不影响营业利润的。
如果是宣告发放现金股利的话，借：应收股利，贷：投资收益，那么是影响营业利润的。
四、存货减值。
单项选择题。
某企业2023年12月31日，甲存货的实际成本为120万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为10万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价130万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元，2023年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
a.-3b.0
c.3d.2
【正确答案】：a
【答案解析】：甲存货的成本=120(万元);可变现净值为=130-2-10=118(万元)，成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备2(120-118)万元，由于存货跌价准备账户的期初余额为5万元，所以应该冲减已经计提的存货跌价准备3万元。
【学员提问】
期间发生了2的变化，应该是当期提了2啊，怎么是最后剩2了呢，这个得如何区分呢，不知道老师懂不懂我的问题？
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好：
是这样的、我们根据存货的账面余额和可变现净值比较、看是否计提减值准备、此题的可变现净值为118万元，甲存货的实际成本为120万元，意思是这个存货以后可能不值钱、我们就要计提存货跌价准备、所以就要计提2万元的存货跌价准备，然后题目中说“假定甲存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元”，所以我们要怎么把存货跌价准备账户的金额变成2万元呢、就是冲减已经计提的存货跌价准备3万元。 所以选项a正确。
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